篇一：新收入准则讲解及应用案例分析篇二：新收入准则讲解及应用案例分析

　　财经纵横新收入准则五步法案例解析常　颖?七台河市税务局第一税务分局摘要：2017年我国颁布的新收入准则，借鉴了国际会计准则的内容，本文在阐述新收入准则五步法中尽量减少使用准则中晦涩难懂的语言，更加重视案例的加入，以便于广大会计人员更好地学习。关键词：新收入准则；收入五步法；收入确认中图分类号：F275???文献识别码：A???文章编号：1001-828X(2019)012-0193-02新准则打破了商品和劳务的界限，将原来14号收入准则与15号建造合同准则合为一个，拓宽了商品概念的范围，广义的商品既包括实物商品，又包括劳务和服务，收入的确认也改成以“控制权转移”为判定标准。因此，引入了收入确认的五步法。该指定商品市价已变为110元/件。本例中，增加的商品及合同价款可以明确区分，新增合同反映单独售价，应该将该合同变更部分作为一个单独合同。即前3年的合同不变，只是之后增加了一个2年的合同，且单价变为110元/件。(2)原合同的终止，新合同的订立。比如，A公司与B公司签订合同，约定A公司在3年内每年销售某一指定商品50件给B公司，单价100元。第2年年末时候，由于商品出现瑕疵，B公司要求A公司给予优惠，但不影响整体使用，并计划延长采购2年，每年采购50件，但是要求价格降为60元/件，此时市场无瑕疵该商品单件为110元/件。本例中，新增合同没有反映单独售价，第2年年末时候，原合同终止，将第3年与后2年的采购计划变更为一个新合同，新合同的总价款为100×50＋60×50＋60×50=11000元，新合同中该商品的单价为11000/150=73.33元/件。(3)作为原合同的组成部分。比如，2018年A造船厂给B企业造船，双方签订合同，合同价款3000万，预定总成本2400万元，已发生成本1800万，履约进度75%，A造船厂当年末确认收入3000×75%=2250万元。2019年年初，B企业要求增加船舶设施，合同价款和预计总成本分别增加500万和300万。本例中，由于变更后的合同与已提供的服务不可明确区分，因此需要将合同变更作为原合同的组成部分。变更后的总价款为3500万元，重新估计的2018年履约进度为1800/(2400+300)=66.67%，B公司在合同变更日应该额外确认收入为(3000+500)×66.67%-2250=83.33万元。一、识别合同1.合同必须满足的五个条件(1)合同各方已经批准该合同，并承诺履行。这是最起码的，要有法律约束力。(2)合同中规定了所转让商品的权利和义务。比如，合同条款中的“甲方提供XX牌型号SG16设备3台”，“未经甲方同意，乙方不得从其他渠道购买”等。(3)支付条款明确。比如，合同条款中“乙方于验货后十日之内支付总价款的80%”。(4)具有商业实质。如果履行该合同将会改变企业未来现金流风险、时间分布和金额，则该合同就是具有商业实质。比如，房子换汽车，未来现金流风险不同；存货换固定资产，未来时间分布不同；白酒1万瓶换香槟8000瓶，金额可能不同。再比如，国际会计准则中的石油换石油的例子，就不具有商业实质。(5)因转让商品获取的对价很可能收回。说白了就是钱能收回，如果钱收不回来，就要对该合同持续评估，直至钱能收回，满足合同的五个条件，才能进行下面的四个步骤。2.合同合并现实生活中会存在这样的情况，即与客户就相关的事项签订了多份合同，当这些合同满足下列情况之一时，就需要把多份合同合并为同一份合同。(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。(2)该两份或多份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。比如，某装修公司于2018年3月31日签订了一份室内装修合同，价款为500万；后又于2018年6月30日签订了另一份合同，条款中规定装修材料必须为指定国际品牌，因此第一份合同中的装修价格上调65万元。这时，就应该将这两份合同合并为同一份合同。(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。比如，第一份合同是为甲客户建造银河国际写字楼订立的，第二份同样是为甲客户建造银河国际写字楼订立的，两份合同标的物相同，同一个单项履约义务，因此将这两份合同合并为同一份合同。3.合同变更现实中常对已订立的合同进行更改，这时就要对合同进行重新识别。详见下图所示。(1)变更前后作为两个单独的合同。比如，A公司与B公司签订合同，约定A公司在3年内每年销售某一指定商品50件给B公司，100元/件。第2年年末时候，由于商品使用情况较好，B公司决定增加采购年限，延长采购2年，每年仍然采购50件，此时二、识别合同中的单项履约义务企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：1.企业向客户转让可明确区分商品(或商品服务的组合)的承诺。比如，一份合同中转让软件并提供一年的软件维护，此合同中卖软件是一项履约义务，提供一年软件维护则是另外一项履约义务。2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同、可明确区分商品的承诺。比如，家政公司为写字楼提供一个月的保洁服务。注意，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。比如美容院为客户建立入会会籍卡，不属于一项履约义务，如果美容院承诺给加入会籍Copyright?博看网www.bookan.com.cn.AllRightsReserved.193现代经济信息的每位客户赠送一个化妆包，就构成一项履约义务了。五、履约每一单项履约义务时确认收入首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。1.在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件：满足下列条件之一(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。这种情况一般指一方提供服务，另一方实时获取这一利益。比如，法律咨询顾问服务。(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。类似于建造合同，企业在客户的场地上给客户建楼，根据履约进度确定收入金额。(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。通常指专项定制产品，随时合同中断都能收回已发生成本加一定利润，就可以确认收入。2.如果不满足以上三个条件之一，就是时点确认，以控制权转移为判断标准新会计准则的制定及修订是需要和当前及未来的经济发展趋势、需求相匹配。随着我国社会主义供给侧改革的不断深化，新收入准则对附有退货条款的销售、附有质量保证条款的销售、向客户授予知识产权许可、客户附有额外购买选择权的销售等方面也做了规定，有助于提高会计信息质量水平。我国新收入准则体现了向国际会计准则的趋同，需要广大会计从业人员在现实实践中不断加以灵活运用，促进一带一路战略稳健发展。三、确定交易价格一般情况下，合同中所约定的合同价格与交易价格是相等的，但现实中存在下列四种情况，使得合同价格不等于交易价格，这时我们在确定收入金额时就需要考虑这四种情况。1.可变对价。比如合同条款中约定，如果按期完工将奖励20万元，根据以往经验，按时完工的概率是90%，此时确定交易价格时要加上这20万元，即极大可能情况下不会发生转回时确认。2.重大融资成分。比如分期销售商品，需要按照商品现销价格确认收入，超出部分作为利息收入。3.非现金对价。有时合同约定的支付不一定以现金货币，还可能给实物，这就是非现金对价。比如甲公司为一家证券公司提供资管服务，签订合同规定给予甲公司股票100万股，合同开始日股价为5元/股，年末股价为6元/股。本例中按合同开始日5元/股确认500万收入，股价的变化属于非现金资产形式以内的变化，不计入收入之中。4.应付客户对价。应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了客户取得其他可明确区分商品的除外。比如供应商给销售商品给超市，货款100万，供应商给超市10万，其中包括采购超市手推车2万和8万上架费，那么供应商应确认收入(100-8)=92万元四、将交易价格分摊至各单项履约义务企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。上接（第１９２页）　为推动企业内部审计信息化的建设与发展，不仅要构建一体化审计信息系统，企业审计部门还应对信息化背景下的审计标准与规范进行修订与完善。在制定过程中应重视业务与技术规范制定，同时应重视计算机系统内部控制评价与设计过程等多方面的规范与要求。４．开发完善的企业内部审计系统并做好后续更新企业内部审计部门应组织审计系统的开发人员与审计工作人员一起讨论并研发一体化审计综合信息系统，以确保对审计信息的一体化管理。配备专业的系统维护工作人员，并定期与审计人员沟通寻求使用过程中需改进的方面，落实系统后续更新工作，提升审计信息系统的实用性与适用性。对于系统更新部分，系统维护人员应编写使用手册，以便于审计人员对新增系统功能的掌握。系统维护人员还应当对审计人员使用过程中遇到的各类问题随时解答并处理。５．企业内部审计系统一体化管理推广在信息化与一体化发展过程中，企业内部审计部门要积极建设审计管理系统，保证企业内部审计计划、人员管理、质量控制和业绩等具体的管理工作的顺利开展。在企业内部有效落实信息一体化审计系统，逐步开展网络审计试点，不断总结经验和教训，为系统应用的推广提供保障。可以偿试增加网络审计功能，审计人员通过网络审计方式，减少现场审计的繁琐，从而节约资源与成本，提升审计工作质量与效率。６．将企业内部审计信息化纳入企业风险管理企业内部经营风险和审计信息化系统风险都会增加审计业务风险。将企业内部审计信息化纳入企业风险管理，在优化流程、配置资源、协作配合中提升企业内部审计信息化地位，做到合理规避风险。另外，将审计信息化纳入企业风险管理，可以将企业经营风险等其他风险与审计信息化风险关联对比，及时发现潜在风险因素，它们之间通常存在互为因果的关系，比起单独分析经营风险，更能大大减少企业审计风险的机率。７．建立以信息为中心的内部审计制度企业内部审计信息化建设涉及到大数据、一体化、云计算及人工智能等方面，企业必须从制度建设入手，对企业内部审计信息化的实施准则、方法及要求加以规范确定下来。从企业内部审计的计划及流程开始，充分发挥审计信息化系统对大数据采集、分析，制定使用手册，明确系统操作人员的操作权限，使系统的计划、实施、监督等均以信息化方式完成；企业还应设立信息化审计质量检验监督机制和相关人员考核制度。通过绩效考核和薪酬约束工作人员完成信息化内部审计工作情况，促使他们积极学习新识知，不断提升自己业务能力。四、结语企业内部审计信息化建设是未来发展趋势，它不仅能提高内部审计的质量和水平，还能有效防控企业风险。因些，企业要结合自身实际情况，有的放矢地加快内部审计信息化发展步代，制定合理有效的措施和管理规范推进信息化建设，为企业的健康稳定发展做出贡献。参考文献：[1]安春婷.浅析内部审计信息化发展中的风险与对策[J].经济师,2014(11):135-136.[2]刘迅.论企业审计的信息化问题及对策[J].经贸实践,2016(23):66.[3]徐倩莹.基于大数据背景下企业内部审计信息化建设的探讨[J].中国商论,2018(11):109-110.[4]张甲瑞.内部审计信息化建设的风险与优化[J].纳税,2018(6):?117-118+123.Copyright?博看网www.bookan.com.cn.AllRightsReserved.194

篇三：新收入准则讲解及应用案例分析

　　全?位详解—新收?准则建筑施?单位会计核算（附案例解析）摘要：我国还有不少施?单位尚未使?新准则的，那么新准则发?了哪些变化，当新收?准则取代《企业会计准则15号-建筑合同》后，?该如何核算？之前已经分享过新准则中使?权资产的税务与会计核算，下?就来说说新准则中关于施?单位的收?以及成本核算。新收?准则下建筑施?单位收?成本核算主要包括六个??：?、成本归集。“?程施?”科?被“合同履约成本”科?所替代，为?便核算，建筑业企业可在后者下设“?程施?—合同成本”（合同成本下?再设置施?直接费?科?和间接费分摊）和“?程施?—间接费?”（间接费下?再设置项?部管理费?科?明细），需注意“?程施?—间接费?”每?末结转?“合同成本—间接费?分摊”，“?程施?—间接费?”?末?余额。?、成本确认。“?程结算”科?被“合同结算—价款结算”科?所替代，贷?发?额表?已经完成且被发包?认可的?程量。三、转销减值。“存货跌价准备”被“合同履约成本减值准备”所替代。四、计提减值。根据履约进度确认收?和成本时，分别?“合同结算—收?结转”科?借?和“合同履约成本”科?贷?结转。这?点完全不同于原建造合同准则下“?程施?”和“?程结算”科?。五、收?确认。“?程施?—合同?利”科?取消，相应内容直接进?利润表。六、竣?计价。业主??付的预付款项，不再通过“预收账款”科?核算，?律计?“合同负债”科?。新准则具体的会计核算如下：1.会计科?调整1.1增设“合同履约成本—?程施?—合同成本”科?（按照?程项?核算），核算原“?程施?—合同成本”科?核算内容。1.2增设“合同资产”、“合同负债”科?，删除“?程施?、合同?利”。合同结算科?余额为借?的项?，调整到“合同资产—?程款（已完?未结算）”科?;合同结算科?余额为贷?的项?，调整到“合同负债—已结算未完?”科?。【重点补充】“合同结算”：本科?核算同?合同下属于在某?时段内履?履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。在此科?下设置“合同结算—价款结算”科?反映定期与客户进?结算的?额，设置“合同结算—收?结转”科?反映按履约进度（实操需概算或标后预算中预计总收?和预计总成本数据）结转的收??额。1.3“预收账款”科?调整为“合同负债”科?。1.4质保?从“应收账款”科?中调整?“合同资产”科?，质保期满调整到“应收账款”科?。2.账务处理流程2.1购买材料的账务处理：借：原材料等应交税费—应交增值税—进项税额应交税费—待认证进项税额（当?未认证的可抵扣增值税额）应交税费—应交增值税（销项税额抵减）（简易计税差额）贷：应付账款/银?存款2.2项?发?实际成本的账务处理：借：合同履约成本（?程施?—合同成本—施?直接费?明细科?等或者?程施?—合同成本间接费?—项?部管理费?明细科?）应交税费—应交增值税—进项税额应交税费—待认证进项税额（发票收到时转?应交税费科?）贷：应付账款/银?存款/原材料/应付职?薪酬等

　　2.3收到预收款的账务处理2.3.1开不征税发票的账务处理借：银?存款贷：合同负债应交税费—预交增值税（?般计税）应交税费—简易计税（简易计税）2.3.2开有税率发票的账务处理借：银?存款贷：应交税费—应交增值税—销项税额（?般计税）应交税费—简易计税（简易计税）2.4主营业务成本确认的账务处理：借：主营业务成本贷：合同履约成本（下设结转科?）2.5主营业务收?确认（投?法—按成本投?占概算或标后预算成本推算履约进度确认收??额）的账务处理:借：合同结算—收?结转贷：主营业务收?注意：完?百分?法的表述在新收?准则中已不再使?，仅有投?法和产出法。2.6业主确认?程量（含质保?）的账务处理：借：应收账款合同资产—质保?合同负债—?程款—预收?程款（本次冲减预收?程款?额）贷：合同结算—价款结算应交税费—待转销项税额（会计收?确认早于增值税纳税义务发?时点-简单说就是尚未发?增值税纳税义务）应交税费—应交增值税—销项税额（?般计税）应交税费—简易计税（简易计税）应收账款—?程款—进度结算（本次冲减预收?程款?额！）2.7期末将合同结算余额转?合同资产或合同负债的账务处理：2.7.1如果合同结算科?余额为借?的项?，则账务处理如下：借：合同资产—?程款贷：合同结算—?程款期末结转2.7.2如合同结算科?余额为贷?的项?，则账务处理如下：借：合同结算—?程款期末结转贷：合同负债—?程款2.7质保期满合同资产转?应收账款，并开具发票的账务处理

　　借：应收账款贷：合同资产—质保?应交税费—应交增值税—销项税额（?般计税）应交税费—简易计税（简易计税）3.重要科?的核算说明3.1“合同资产”科?本科?核算企业已向客户转让商品?有权收取对价的权利，应该按照合同进?明细核算。3.1.1需要注意的是与应收账款的区别：“应收账款”是企业?条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款，企业仅承担信?风险。“合同资产”并不是?项?条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履?合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价，企业除承担信?风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。?者的区别在于，应收款项代表的是?条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，?合同资产并不是?项?条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履?合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。因此，与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信?风险，?合同资产除信?风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关?融?具准则的要求进?会计处理。3.1.2涉及的主要账务处理企业在客户实际?付合同对价之前或者在对价到期应付之前，已经向客户转让了商品，应当按因已转让商品?有权收取对价的?额的账务处理：借：合同资产贷：主营业务收?（或者其他业务收?）应交税费—应交增值税—销项税额（?般计税）应交税费—简易计税（简易计税）当企业取得?条件收款权时的账务处理：借：应收账款贷：合同资产接下来我们看下具体的案例分析：核算案例XX市政改造?程经过招标，Y?程有限公司（以下简称??）中标。甲?和??同处于?个地级市。中标合同价款?额为8000万元，假设增值税税率10%，增值税税额为800万元（采?价税分离签订合同，印花税计税基础降低为8000万元，在税率变更期也可抵御税率变换风险，收款时需价税合计?额考虑），合同?程价款以最终决算为准，上、下浮?额不超过10%。合同签订?为2018年11?23?。该?程概算投资8100万元，施?单位Y?程公司拿到设计图纸后?即组织?员进场同时编制中标后预算，预算?额?概算下浮，标后预算??Y?程公司预计总收?8000万元、预计总成本为6400万元（暂不考虑价差量差和标后预算调整问题）。合同主要内容如下：此价格为图纸范围内含税包?价，不作任何签证（甲?变更除外）。?程?期为12个?，总共360天，双?初步约定??于2018年12?1?起?场施?，2019年11?30?完?。合同付款?式：合同签订后?周内?付30%，??材料进场后再付20%，其余甲?付款按?进度的70%给???付?程款，??每?20号报当?现场进度?程量计量价款，审核完毕次?1号?付进度款。???程完?后10?内，甲?组织验收，??竣?验收合格后7天后，甲?付??

　　程总价款的80%。??竣?验收合格后，甲?在?个?内完成内部结算审核定案，该结算审核定案后10天内给??付?结算价款的97%，剩余为质保?，质保期满2年后?星期内?次性?付给??。根据收?准则：满?下列条件之?的，属于在某?时段内履?履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代?途，且该企业在整个合同期内有权就累计?今已完成的履约部分收取款项。??合同预计总收?为8000万元，预计总成本为6400万元（?利率20%），以此为依据按投?法每?核算营业收?（即新准则之前的完?百分?法）。相关业务处理如下（以下单位均为万元）：2018年11?30?收到?程预付款2640万元：借：银?存款2640贷：合同负债26402018年12?预交增值税48万元[2640÷（1+10%）×2%]：借：应交税费—预交增值税48贷：银?存款482018年12?25?，收到?程款1760万元：借：银?存款1760贷：应收账款160应交税费—待转销项税额1602018年12?31?，发?现场施???费?1800万元，材料?库2000万元，当?摊销完毕，其他直接费?900万元，间接费?100万元。成本列账处理，暂不考虑付款环节。借：合同履约成本—?程施?—合同成本—??费1800应交税费—应交增值税—进项税额180合同履约成本—?程施?—合同成本—其他直接费900合同履约成本—?程施?—间接费?100原材料2000应交税费—应交增值税—进项税额320贷：应付账款（其他应付款、应付职?薪酬等）5300摊销材料费?借：合同履约成本—?程施?—合同成本—材料费2000贷：原材料2000分摊间接费?合同成本借：合同履约成本—?程施?—合同成本-间接费?分摊100贷：合同履约成本—?程施?—间接费?100（?末损益结转本案例忽略）2018年12?31?确认增值税销项税额160万元：借：应交税费—待转销项税额160贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1602018年12?，依据公司经营部门编制盖章的标后预算，确认履约进度为：4800(账?实际合同成本）/6400（预计总成本）=75%应确认收?：8000（预计总收?）×75%=6000万元应确认成本：6400（预计总成本）×75%=4800万元确认2018年12?收?、成本借：合同结算—收?结转6000贷：主营业务收?6000借：主营业务成本2400贷：合同履约成本—?程施?2402019年1?发?分包成本360万元：借：合同履约成本—?程施?-合同成本-分包费?360贷：应付账款／应付职?薪酬／原材料等3602019年1?与甲??程价款结算（业主计量款），?额为6600万元：借：应收账款660贷：合同结算—价款结算6000应交税费—待转销项税额600按照合同约定收取?程进度70%的?程款4620万元（6600×70%），扣除?付的4400万元（2640+1760），甲?1?还需?付???程款220万元，时间在2019年2?1?。

　　2019年1?应确认履约进度为：（4800+360）÷6400=80.62%当?（2019年1?）应确认收?：8000×80.62%-6000=450万元当?（2019年1?）应确认成本：6400×80.62%-4800=360万元借：合同结算—收?结转450贷：主营业务收?450借：主营业务成本360贷：合同履约成本—?程施?3602019年2?1?收到1??程进度款220万元：借：银?存款220贷：应收账款220借：应交税费—待转销项税额20贷：应交税费—应交增值税（销项税额）20将2018年11?预收2640万元结转（同时开具增值税应税发票）：借：合同负债2640贷：应收账款2640借：应交税费—待转销项税额240贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2402019年2?发?合同成本400万元：借：合同履约成本—?程施?-合同成本400贷：应付账款／应付职?薪酬／原材料等4002019年2?与甲??程价款结算，?额为500万元：借：应收账款550贷：合同结算—价款结算500应交税费—待转销项税额50按照合同约定收取?程进度70%的?程款385万元（550×70%）。2019年2?应确认履约进度为：（4800+360+400）÷6400=86.87%应确认收?：8000×86.87%—6000—450=500万元应确认成本：6400×86.87%—4800—360=400万元借：合同结算—收?结转500贷：主营业务收?500借：主营业务成本400贷：合同履约成本—?程施?4002019年3?1?收到2??程进度款385万元：借：银?存款385贷：应收账款385借：应交税费—待转销项税额35（=385/1.1*0.1）贷：应交税?—应交增值税（销项税额）35其余时间省略2019年11?30?，?程施?完毕。甲?经过内部结算审核定案，?程造价因未发?甲?设计变更签证，?程决算造价为8000万元（价税分离-不含税造价）。2019年11?发?安装成本840万元：借：合同履约成本—?程施?840贷：应付账款／应付职?薪酬／原材料等8402019年11??程完?后双?进??程结算：借：应收账款1650贷：合同结算—价款结算1500应交税费—待转销项税额1502019年11?应确认履约进度为：（4800+360+400+840）÷6400=100%当?应确认收?：8000×100%—6000—450—500=1050万元当?应确认成本：6400×100%—4800—360—400=840万元借：合同结算—收?结转1050贷：主营业务收?1050借：主营业务成本840贷：合同履约成本—?程施?8402019年11?，根据合同约定，收取甲??程价款?合同?额80%，本次收款2035万元（8800×80%—2640—1760—220—385）:借：银?存款2035贷：应收账款2035借：应交税费—待转销项税额185（=2035/1.1*0.1）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1852019年11?，根据合同约定，??竣?验收合格后，甲?在?个?内完成内部结算审核定案，该结算审核定案后10天内给??付?结算价款的97%，??必须全额开具100%增值税发票。2019年11?收?此项尾款1496万元（8800×97%—2640—1760—220—385—2035）:借：银?存款1496贷：应收账款1496借：应交税费—待转销项税额136贷：应交税费—应交增值税（销项税额）136根据合同约定，?程结算定案后出具?程款全额发票开具全额发票（扣除已开发票），本合同质保?为264万元（8800×3%）。264万元发票开具时确定销项税额如下借：应交税费—待转销项税额24(=264/1.1*0.1)贷：应交税费—应交增值税（销项税额）242020年5?，甲?通知??，??施?存在质量问题，需返?。由于在产品质量缺陷责任期内，??派员检查，查出问题，发?维修成本80万元。?公司不能将维修?出80万元计?合同履约成本，?应该计?销售费?：借：销售费?80贷：银?存款等80建议：合同履约成本在设置“?程施?”?级明细时，另设置“贷?转出”?级明细，专门核算结转?主营业务成本的合同履约成本。将来查询项?合同累计完成的履约成本时，直接查询“合同履约成本—?程施?”余额。施??（??）发票开具时间：2018年11?收取2640万元预收款，未发?增值税纳税义务，开具不征税发票2640万元；(注意所得税申报收?与增值税申报收?不?致问题)2018年12?收取1760万元进度款，发?增值税纳税义务，开具增值税发票1760万元；2019年2?1?收取220万元进度款，发?增值税纳税义务，开具增值税发票220万元；2019年2?收取进度款4620万元时，扣回2018年11?收取预收款2640万元，2?开具增值税发票2640万元。2019年3?1?收取385万元进度款，发?增值税纳税义务，开具增值税发票385万元；2019年3?收取2035万元完?款，发?增值税纳税义务，开具增值税发票2035万元；2019年11?收取1496万元?程竣?结算款，发?增值税纳税义务，开具增值税发票1496万元；2019年12?按业务发?时税率，开具质保?增值税发票264万元（价税合计?额）。附新准则会计科?详解：?、“合同资产减值准备”科?本科?核算与合同资产有关的减值准备，可以按照合同进?明细核算。具体的账务处理如下：合同资产发?减值的，按照减值的?额进?账务处理：借：资产减值损失贷：合同资产减值准备转回已计提的资产减值准备时的账务处理：借：合同资产减值准备贷：资产减值损失?、“合同负债”科?本科?核算企业已收或者应收客户对价?应该向客户转让商品的义务，应该按照合同进?明细核算，涉及的主要账务处理如下：

　　企业在向客户转让商品之前，客户?付了合同对价的，企业应该按收到的款项进?账务处理：借：银?存款贷：合同负债应交税费—应交增值税—销项税额（如果开具发票的，做此分录）企业向客户转让商品后的账务处理如下：借：合同负债贷：主营业务收?（或者其他业务收?）特别提醒：企业应转让商品收的预收款，适?新《收?》准则进?会计处理时，不再使?“预收账款”科?。三、“合同履约成本”科?本科?核算企业为履?当前合同或者预期取得合同所发?的应当确认为?项资产的成本，具体包括与合同直接相关的成本包括直接??、直接材料、制造费?或间接费?（如与组织和管理?产、施?、服务等活动发?的费?，包括车间或者项?部等?产单位?员的职?薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、?电费、办公费、差旅费、财产保险费、?程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、以及仅因该合同?发?的其他成本（如：?付给分包商的成本、机械使?费、设计和技术援助费?、施?现场?次搬运费、?产?具和?具使?费、检验试验费、?程定位复测费、?程点交费?、场地清理费等）。本科?可以根据合同分别设置“服务成本”和“?程施?”进?明细核算，但是企业因履?合同?产?的?利不在本科?核算。涉及的主要账务处理如下：企业发?上述合同履约成本时的账务处理：借：合同履约成本（需设置?级及以上明细科?）贷：银?存款、应付职?薪酬、原材料等对合同履约成本进?结转（摊销）时的账务处理：借：主营业务成本或者其他业务成本贷：合同履约成本（需设置专门的结转科?）四、“合同履约成本减值准备”科?本科?核算与合同履约成本有关的资产的减值准备，可以按照合同进?明细核算。与合同履约成本有关的资产发?减值的，按照减值的?额账务处理如下：借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备转回已计提的资产减值准备时的账务处理：借：合同履约成本减值准备贷：资产减值损失五、“合同取得成本”科?本科?核算企业取得合同发?的、预计能够收回的增量成本，可以按照合同进?明细核算。增量成本，是指企业不取得合同就不会发?的成本。当企业发?上述合同取得成本时的账务处理：借：合同取得成本贷：银?存款、其他应付款等应交税费—应交增值税—销项税额

　　对合同取得成本进?摊销时的账务处理：借：销售费?贷：合同取得成本提醒：为简化实务操作，该资产摊销期限不超过?年的，可以在发?时计?当?损益。六、“合同取得成本减值准备”科?本科?核算与合同取得成本有关的资产的减值准备，可以按照合同进?明细核算。与合同取得成本有关的资产发?减值的，按照减值的?额进?如下账务处理：借：资产减值损失贷：合同取得成本减值准备转回已计提的资产减值准备时的账务处理如下：借：合同取得成本减值准备贷：资产减值损失另附图解：

篇四：新收入准则讲解及应用案例分析篇五：新收入准则讲解及应用案例分析篇六：新收入准则讲解及应用案例分析

　　新收入准则应用案例讲解

　　内容大纲

　　一、收入的五步法模型

　　二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务

　　三、应付客户对价之经销商返利

　　四、分摊交易价格

　　五、主要责任人和代理人

　　六、客户未行使的权利

　　七、合同履约成本

　　八、建造合同的会计处理

　　一、收入的五步法模型

　　（一）识别合同

　　（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

　　（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义合同成立的五个务；

　　条件

　　（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

　　（4）该合同具有商业实质；

　　（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

　　（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；

　　（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。

　　（1）合同变更部分作为单独合同。

　　（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。

　　（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。

　　合同合并

　　合同变更

　　（二）识别单项履约义务

　　（三）确定交易价格

　　（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

　　二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务

　　在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，在商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

　　【案例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，价格为8万元，价款已经收到，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司自行承担相关的运输费用为1万元，甲公司类似的运输服务的单独售价为2万元。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务且控制权在出库时转移给乙公司。当月末该产品尚在运输途中，则甲公司当月的会计处理为：

　　【案例解析】该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当分摊交易价格，由于产品控制权已经转移，应当确认产品收入8×8﹢（8+2）＝6.4（万元），而运输服务尚未履行完毕，因此运输服务分摊的交易价格8×2／（8+2）＝1.6（万元）计入合同负债。

　　拓展

　　如果产品的控制权在产品送达乙公司指定地点时控制权转移给乙公司，那么由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。那么不需要分摊交易价格，合同只有一项销售产品的履约义务，由于产品尚未送达，控制权尚未转移，当月应当确认的收入为0。

　　三、应付客户对价之经销商返利

　　【案例】小米集团公开发行CDR招股说明书（20180614）中，经销商返利披露，公司给予经销商一定的返利作为激励，分为三种：（小米CDR号称中国CDR第一股。CDR是中国存托凭证，根据美国ADR设计的新型融资工具，就是将小米在境外香港已经上市的股票存入境内银行，然后在境内A股就可以发行股票了。）

　　返利含义

　　类型

　　提货与每次提货量对应的返利

　　返利

　　收入确认

　　在提货对应的销售收入确认期间冲减收入

　　公司每月按照预计的经销商全年采购量进行估计，冲减收入，年末按实际结算金额调整

　　达量全年采购达到一定数量的返利

　　返利

　　库存如果小米主动降价，对于经销商未公司根据价格政策走势估计其影响金额，冲减当价保

　　销售的存货给予返利补贴

　　期收入

　　报告期内，即2015—2017年及2018年一季报，公司对经销商的返利金额分别为2.42亿元、7.78亿元、22.54亿元、7.75亿元。而小米手机每部平均价格才1300元左右，出货量非常大，折算后约为19万部、60万部、173万部、60万部。

　　四、分摊交易价格

　　【案例】双11天猫购物节促销日，天猫商城规定，消费者参加店铺优惠的基础上，根据实际付款额还可以参加天猫商城满200减20的双11补贴现金的活动。凡是参加补贴现金活动的客户，享受的补贴现金均由各店铺自行承担。甲店铺推出购物满1200减50活动，张女士购买了两件商品，羽绒服标价683元，冬季长裙标价539元，并参加了该店铺和天猫商城的促销活动。则每种商品应当分摊的交易价格为：

　　【案例解析】两件商品：683+539＝1222（元）

　　满1200减50活动：1222－50＝1172（元）；

　　客户实际付款＝1172－1172／200×20＝1072（元）；

　　共享受优惠＝1222－1072＝150（元）；

　　补贴现金属于应付客户对价，应当冲减交易价格，羽绒服交易价格＝1072×683／（683+539）＝599.16（元）；

　　长裙交易价格＝1072×539／（683+539）＝472.84（元）。

　　【案例】双11天猫购物节促销日，天猫商城规定，消费者在享受店铺优惠的基础上，根据实际付款额还可以参加天猫商城的跨店满400减50的返现活动，客户享受的返现均由各店铺自行承担。乙店铺推出购物满三件享六折活动，张女士购买了三件商品，长裤标价639元，羽绒服标价1368元，大衣标价2010元。丙店铺推出满200减50的活动，张女士在丙店铺又购买了490元零食。则每种商品应当分摊的交易价格为：

　　【案例解析】乙店铺付款＝（639+1368+2010）×0.6＝4017×0.6＝2410.2（元）；

　　丙店铺付款＝490－100＝390（元）；

　　实际共付款＝（2410.2+390）－（2410.2+390）／400×50＝2800.2－350＝2450.2（元）；

　　共享受优惠＝4017+490－2450.2＝2056.8（元）；

　　乙店铺应分摊的天猫商城的返现＝350×2410.2／2800.2＝301.25（元）；

　　返现属于应付客户对价，应当冲减交易价格，长裤交易价格＝（2410.2－301.25）×639／4017＝335.48（元）；

　　羽绒服交易价格＝（2410.2－301.25）×1368／4017＝718.21（元）；

　　丙店铺应分摊的天猫商城的返现＝350×390／2800.2＝48.75（元）；

　　零食交易价格＝390－48.75＝341.25（元）。

　　五、主要责任人和代理人

　　1.会计原则：主要责任人按总额法确认收入，代理人按净额法确认收入。

　　2.企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则。控制该商品的，企业为主要责任人；相反，企业为代理人。

　　【案例】甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本等等。

　　2.该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

　　3.该成本预期能够收回。

　　【案例】甲公司经营一家自有的酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等。则甲公司应当进行的会计处理为：

　　【案例解析】餐饮成本与餐饮收入直接相关，属于合同履约成本；

　　甲公司客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本；

　　对于酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。

　　（1）登记发生的合同成本

　　借：合同履约成本

　　贷：原材料／应付职工薪酬／机械作业等

　　（2）登记与客户的结算

　　借：应收账款

　　贷：合同结算——价款结算

　　实际收取价款：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　（3）期末根据履约进度确认收入和费用

　　借：合同结算——收入结转

　　贷：主营业务收入

　　借：主营业务成本

　　贷：合同履约成本

　　（4）确认合同预计损失

　　注

　　亏损合同根据或有事项准则的规定，确认

　　预计负债＝（预计总成本-总收入）×（1-完工百分比）

　　借：主营业务成本

　　贷：预计负债

　　完工时转销：

　　借：预计负债

　　贷：主营业务成本

　　八、建造合同的会计处理

　　“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。

　　资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别

　　列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。

　　【案例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撒销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元，假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

　　单位：万元

　　项目

　　年末累计实际发生成本

　　年末预计完成合同尚需发生成本

　　本期结算合同价款

　　本期实际收到价款

　　2×18年

　　2×19年

　　2×20年

　　2×21年

　　2×22年

　　154396174170300300196190488122180306133按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。

　　要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录。

　　【案例解析】

　　1.2×18年账务处理如下：

　　（1）实际发生合同成本

　　借：合同履约成本

　　154贷：原材料、应付职工薪酬等154（2）确认计量当年的收入并结转成本：

　　履约进度＝154／（154＋396）＝28%

　　合同收入＝580×28%＝162.4（万元）

　　借：合同结算——收入结转162.4贷：主营业务收入

　　162.4借：主营业务成本

　　154贷：合同履约成本

　　154（3）结算合同价款

　　借：应收账款

　　174贷：合同结算——价款结算174（4）实际收到合同价款：

　　借：银行存款

　　17贷：应收账款

　　172018年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　2.2×19年的账务处理如下：

　　（1）实际发生合同成本，借：合同履约成本

　　146贷：原材料、应付职工薪酬等

　　146（2）确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失：

　　履约进度＝300／（300+300）＝50%

　　合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元）

　　借：合同结算——收入结转127.6贷：主营业务收入

　　127.6借：主营业务成本146贷：合同履约成本146借：主营业务成本1贷：预计负债1合同预计损失＝（600－580）×（1－50%）＝10（万元）

　　在2×19年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10（万元）已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失，根据《企业会计准则第13号一或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负偾，因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。

　　（3）结算合同价款：

　　借：应收账款196贷：合同结算——价款结算196（4）实际收到合同价款：

　　借：银行存款19贷：应收账款192019年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　3.2×20年的账务处理如下：

　　（1）实际发生的合同成本，借：合同履约成本

　　18贷：原材料、应付职工薪酬等18（2）确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。

　　履约进度＝488／（488＋122）＝80%

　　合同收入＝580×80%－162.4－127.6＝174（万元）

　　合同预计损失＝（488+122－580）×（1－80%）－10＝－4（万元）

　　借：合同结算——收入结转174贷：主营业务收入

　　174借：主营业务成本

　　18贷：合同履约成本

　　18借：预计负债

　　贷：主营业务成本

　　在2×20年底，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为30万元，由于其中30万元×80%＝24（万元）已经反映在损益中，因此预计负债的余额为30万元－24万元＝6（万元），反映剩余的、未完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。

　　（3）结算合同价款：

　　借：应收账款

　　18贷：合同结算——价款结算18（4）实际收到合同价款：

　　借：银行存款

　　19贷：应收账款192×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80＋180－174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

　　4.2×21年1－6月的账务处理如下：

　　（1）实际发生合同成本

　　借：合同履约成本

　　122贷：原材料、应付职工薪酬等122（2）确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失：

　　2×21年1－6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝580－162.4－127.6－174＝116（万元）

　　借：合同结算——收入结转116贷：主营业务收入

　　116借：主营业务成本

　　122贷：合同履约成本

　　122借：预计负债

　　6（转销余额）

　　贷：主营业务成本

　　2×21年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30（86－116）万元，是工程质保金，需等到客户于2×22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。

　　5.2×22年的账务处理：

　　（1）保质期结束且未发生重大质量问题

　　借：应收账款

　　3贷：合同结算

　　30（转销余额）

　　（2）实际收到合同价款

　　借：银行存款

　　3贷：应收账款

　　30

篇七：新收入准则讲解及应用案例分析篇八：新收入准则讲解及应用案例分析篇九：新收入准则讲解及应用案例分析

　　新收入准则行业应用案例讲解——制造业

　　一、单选题

　　1、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。

　　A、收到销售货款时

　　B、发出商品时

　　C、客户取得相关商品控制权时

　　D、发生纳税义务时

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】C

　　【您的答案】B

　　【答案解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

　　2、（）科目，核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

　　A、应收退货成本

　　B、库存商品

　　C、预计负债

　　D、所得税费用

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】A

　　【您的答案】B

　　【答案解析】“应收退货成本”科目，核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

　　3、（）是指企业将产品运送至第三方合作平台商的指定地点，终端客户则直接向合作平台发出商品购买需求，平台通过其自有物流或第三方物流向终端客户出售商品。

　　A、直销模式

　　B、寄售模式

　　C、B2B模式

　　D、经销模式

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】C

　　【您的答案】C

　　[正确]

　　【答案解析】B2B模式是指企业将产品运送至第三方合作平台商的指定地点，终端客户则直

　　接向合作平台发出商品购买需求，平台通过其自有物流或第三方物流向终端客户出售商品。

　　4、企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为（），应当按照其自行向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入；否则该企业为代理人，应按既定的佣金金额或比例计算的的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。

　　A、主要责任人

　　B、总代理人

　　C、代理人

　　D、股东

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】A

　　【您的答案】A

　　[正确]

　　【答案解析】企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照其自行向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入；否则该企业为代理人，应按既定的佣金金额或比例计算的的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。

　　5、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品（）时确认收入。

　　A、处置权

　　B、出租权

　　C、使用权

　　D、控制权

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】D

　　【您的答案】D

　　[正确]

　　【答案解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

　　6、（）是指：根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到未来某一时点将商品交付给客户前，仍然持有该商品的业务类型。

　　A、直销模式

　　B、售后代管商品

　　C、寄售模式

　　D、经销模式

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】B

　　【您的答案】B

　　[正确]

　　【答案解析】售后代管商品是指：根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到未来某一时点将商品交付给客户前，仍然持有该商品的业务类型。

　　7、（）是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。

　　A、合同

　　B、证书

　　C、准则

　　D、定论

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】A

　　【您的答案】A

　　[正确]

　　【答案解析】合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。

　　8、企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的产品类型、规格、数量等安排生产，这种生产模式属于（）。

　　A、自主生产

　　B、订单生产

　　C、定制生产

　　D、委托加工

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】B

　　【您的答案】D

　　【答案解析】选项B符合题意。

　　9、下列各项中，不属于与收入确认有关的步骤的是（）。

　　A、识别与客户订立的合同

　　B、识别合同中的单项履约义务

　　C、合理处理合同变更

　　D、履行各单项履约义务时确认收入

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】C

　　【您的答案】D

　　【答案解析】选项C不符合题意。

　　10、在部分委托加工模式下，委托方与受托方签署部分委托加工协议，（）负责从产品设计、研发到原材料采购的环节，受托方负责根据委托方的要求完成指定产品的加工生产。

　　A、委托方

　　B、受托方

　　C、经销商

　　D、信贷方

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】A

　　【您的答案】B

　　【答案解析】在部分委托加工模式下，委托方与受托方签署部分委托加工协议，委托方负责从产品设计、研发到原材料采购的环节，受托方负责根据委托方的要求完成指定产品的加工生产。

　　二、多选题

　　1、直销模式是指企业将产品直接销售到终端用户，无须通过任何中间商的销售方式，其优势在于（）。

　　A、企业减少中间成本

　　B、企业及时了解并满足客户需求

　　C、企业更充分、有效地获得市场信息

　　D、为企业的经营和研发提供决策依据

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABCD

　　【您的答案】ABCD

　　[正确]

　　【答案解析】直销模式是指企业将产品直接销售到终端用户，无须通过任何中间商的销售方式，其优势在于企业减少中间成本，及时了解并满足客户需求，更充分、有效地获得市场信息，为企业的经营和研发提供决策依据。

　　2、企业根据是否通过互联网销售，可以分为的模式有（）。

　　A、直销模式

　　B、经销模式

　　C、线上销售模式

　　D、线下销售模式

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】CD

　　【您的答案】CD

　　[正确]

　　【答案解析】企业根据是否通过互联网销售，可以分为线上销售模式和线下销售模式。

　　3、制造业的生产模式主要有（）。

　　A、自主生产

　　B、订单生产

　　C、定制生产

　　D、委托加工

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABCD

　　【您的答案】ABCD

　　[正确]

　　【答案解析】制造业的生产模式主要包括：自主生产、订单生产、定制生产和委托加工4种。

　　4、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。客户取得商品控制权包括的相关要素有（）。

　　A、客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益

　　B、客户有能力主导该商品的使用

　　C、不具有排他性，可以和其他方互相使用

　　D、能够获得几乎全部的经济利益

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABD

　　【您的答案】AB

　　【答案解析】选项C，取得相关商品控制权。是指能够主导该商品的使用并从中获取几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

　　5、目前大多数企业线上销售模式主要包括（）。

　　A、B2B模式

　　B、B2C模式

　　C、定制模式

　　D、委托模式

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】AB

　　【您的答案】AB

　　[正确]

　　【答案解析】目前大多数企业线上销售模式主要包括B2B模式、B2C模式。

　　6、制造业中的订单生产，一般是指企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的（）等安排生产。

　　A、产品类型

　　B、规格

　　C、数量

　　D、直销模式

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABC

　　【您的答案】ABC

　　[正确]

　　【答案解析】制造业中的订单生产，一般是指企业根据已获得的客户订单，按照订单要求的产品类型、规格、数量等安排生产。

　　7、在合同能源管理项目下，节能服务公司为客户提供（）等服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资并取得利润。

　　A、用能状况诊断

　　B、节能项目设计

　　C、运行管理

　　D、改造

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABCD

　　【您的答案】ABCD

　　[正确]

　　【答案解析】在合同能源管理项目下，节能服务公司为客户提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务，并从客户进行节能改造后获得的节能效益中收回投资并取得利润。

　　8、在企业判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的迹象有（）。

　　A、客户就该商品负有现时付款义务

　　B、客户已拥有该商品的法定所有权

　　C、客户已占用和接受该商品

　　D、客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABCD

　　【您的答案】ABC

　　【答案解析】在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：

　　（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

　　（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

　　（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

　　（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

　　（5）客户已接受该商品。

　　9、制造业中常用标准产品的特征一般包括（）。

　　A、市场销量较大

　　B、市场稳定性较高

　　C、通用性较强

　　D、产品跌价风险低

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】ABCD

　　【您的答案】ABC

　　【答案解析】以上表述均正确。

　　10、企业根据销售是否通过中间环节销售，可以分为的模式有（）。

　　A、直销模式

　　B、经销模式

　　C、定制生产

　　D、委托加工

　　A

　　B

　　C

　　D

　　【正确答案】AB

　　【您的答案】AB

　　[正确]

　　【答案解析】企业根据销售是否通过中间环节销售，可以分为直销模式和经销模式。

　　三、判断题

　　1、采用预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为合同负债。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】对

　　[正确]

　　【答案解析】本题表述正确。

　　2、企业在识别单项履约义务时，在合同开始日，如果合同中不包含多项承诺，此时可以判

　　定整个合同应作为一项履约义务。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】对

　　[正确]

　　【答案解析】本题表述正确。

　　3、企业与同一客户同时订立两份合同，如果一份合同的违约将会影响另一份合同的对价，企业应将两份合同合并为一份合同进行会计处理。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】错

　　【答案解析】本题表述正确。

　　4、企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务时，如果商品销售和提供劳务服务具有高度关联，则二者应分别作为单项履约义务处理。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【您的答案】对

　　【答案解析】二者应作为一项单项履约义务处理。

　　5、完全委托加工模式与部分委托加工模式不同的是，完全委托加工模式中受托方根据委托方的指示采购特定的原材料，从而按照委托方的要求组织生产。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】错

　　【答案解析】本题表述正确。

　　6、企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】对

　　[正确]

　　【答案解析】本题表述正确。

　　7、资产负债表日，企业不需对履约进度进行重新估计。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【您的答案】错

　　[正确]

　　【答案解析】每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。

　　8、合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】对

　　[正确]

　　【答案解析】本题表述正确。

　　9、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应在合同开始日，按照各单项履约义务的个数，将交易价格平均分摊至各单项履约义务。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【您的答案】对

　　【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

　　10、定制生产是按照客户特定的要求进行生产，且只能销售给定制生产的客户。（）

　　对

　　错

　　【正确答案】对

　　【您的答案】对

　　[正确]

　　【答案解析】本题表述正确。

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